Daňové přiznání - k dani z příjmů FO
Ing. Jan Ambrož
V tomto hesle uvádíme daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob
za kalendářní rok, resp. zdaňovací období 2013 s tím, že v první části
naleznete základní informace k tiskopisu DPFO a ve druhé části zadání a řešení
příkladu včetně vyplněného daňového přiznání.
Ve výkladu upozorňujeme na novinky platné pro daň z příjmů
fyzických osob a také na několik zajímavých tipů pro optimalizaci daňové
povinnosti. Pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob je důležité, že v této
oblasti nedošlo v zákoně o daních z příjmů k významným změnám.
K dispozici je staronový tiskopis, ve kterém je minimum změn ve
srovnání s předchozí verzí. Ve výkladu se tedy odvoláváme na osmistránkový
tiskopis číslo 25 5405 MFin 5404 vzor č. 20.
Aktuální platný tiskopis je ke stažení na adrese daňové správy: http://www.financnisprava.cz .
Velmi důležitou součástí tiskopisu jsou Pokyny MF (vzor č. 21) pro jeho vyplnění. Jestliže byste se v tiskopise (nebo v zákoně o
daních z příjmů) neorientovali, čtyřstránkové pokyny budou pro vás vítaným
pomocníkem.
Pokud jste zpracovávali daňové přiznání pro fyzické osoby za rok
2012, nemusíte mít obavy při vyplňování nového tiskopisu, neboť k žádným
zásadním změnám nedošlo. To platí též pro přílohy k daňovým přiznáním.
Na rozdíl od daňového přiznání k dani z příjmů
PO, kde jsou přílohy nedílnou součástí kmenového tiskopisu, se
přílohy u FO použijí pro jednotlivé typy příjmů, resp. dílčí základy daně.
Proto některý z poplatníků využije několik příloh, jiný, který má
příjmy pouze ze závislé činnosti, vyplní jen
základní tiskopis. Opravdu není chybou, když odevzdáte u příjmů ze závislé
činnosti (§ 6 ZDP) z tuzemska tento
čtyřstránkový tiskopis.
Nahoru Základ DPFO a dílčí daňové základy
Postup je jednodušší jen na první pohled, protože se předpokládají
dobré znalosti částí zákona o daních z příjmů týkajících se fyzické osoby. Musí
se totiž správně zvolit jeden z dílčích základů daně („DZD“). Jak je uvedeno
výše, pro jednotlivé typy příjmů existují různé formuláře:
Nepodceňujte přiřazení příjmů do správného dílčího daňového
základu, neboť to ovlivňuje nejen daň z příjmů, ale také případně vyměřovací
základy pojistného.
Paní Nováková nepodniká, v průběhu roku 2013 vykazuje příjem z
prodejů ze své velké zahrady ve výši 50 000 Kč. Pochybením by bylo uvedení této
částky v § 7, přestože nesplnila limit pro
osvobození podle § 10 ZDP. Nic jí nebrání v tom, aby tento
příjem snížila o 80% paušálních výdajů.
Paní Nová zahájila v roce 2013 podnikání. V letních měsících se
jí dařilo, zděděnou chatu zrekonstruovala, o její rodinný penzion byl obrovský
zájem. Nevyřídila si však potřebná živnostenská oprávnění, a tak podle názoru
správy daní jde o ostatní příjmy podle § 10 ZDP.
Nahoru Předmět//osvobození od daně
Je-li některý příjem vyloučen z předmětu daně nebo je od daně
osvobozen, neuvádíme ho v žádném dílčím daňovém základu, a není tedy uveden v
daňovém přiznání.
Proto doporučujeme prověřit různé druhy příjmů. Například bylo v
ZDP zpřesněno, že do předmětu daně nepatří přijetí daru související s
podnikáním - provozováním zdravotních služeb.
Titulů pro osvobození je v § 4 ZDP nepřeberné množství, řada z nich
má charakter sociálních příjmů. Na druhé straně, není osvobozen příjem - odměna
pěstouna.
V souvislosti se zrušením slevy na dani pro důchodce (mají-li
starobní důchod k prvnímu dni kalendářního roku) došlo k retroaktivní úpravě
pro rok 2013.
Podle přechodných ustanovení zákonného opatření k dani z příjmů
platí, že účinnost § 4 odst. 3 ZDP pro osvobození,
resp. limit ve výši 840 000 Kč, se nepoužije zpětně pro letošní rok.
Proto se musí před vyplněním daňového přiznání posoudit nejen
druhy, typy příjmů podle jednotlivých dílčích daňových základů, ale též
zkontrolovat, jestli vůbec je či není daný příjem předmětem daně nebo je od
daně osvobozen.
V tiskopisech vyplňujeme řádky s bílým podkladem (řádky s
růžovým podkladem jsou určeny pro správce daně) zpravidla na počítači,
strojově, ale můžeme samozřejmě i hůlkovým písmem.
Nestačí-li nám tiskopis, další údaje uvedeme na přílohách formátu
A4, u nichž máme zachovat strukturu tiskopisu, a počet listů těchto příloh se
uvede do seznamu příloh na řádku „Další přílohy výše neuvedené“. Doporučujeme
nevyplněné řádky proškrtávat a částky uvádět v celých korunách s tím, že
koeficienty se zaokrouhlují s přesností na dvě desetinná místa.
Nezapomeňte doplňující přílohy jednoznačně identifikovat, nejlépe
uvedením daňového identifikačního čísla, případně rodného čísla. Tato
formální stránka se často podceňuje a může se objevit problém, i když bylo
daňové přiznání řádně a včas předáno, s dohledáním některé z doplňujících
příloh.
Poplatník, ať už rezident nebo nerezident, mohl vykázat příjmy v
cizí měně, převádíme je na českou měnu podle § 38 ZDP a postup je uveden též v
Pokynech.
Pro případy, kde není správou daní stanoven tzv. „jednotný kurz“,
doporučuje správa daní v pokynu GFŘ D-14 použití kurzu dohodnutého mezi
poplatníky nebo určeného soudním znalcem.
Nahoru Struktura základního tiskopisu
Nyní se zaměříme na nejdůležitější části základního tiskopisu a
příloh.
V záhlaví se standardně označí adresát - místně příslušný
finanční úřad, který určíme k datu podání daňového přiznání (nikoliv k 31. 12. 2013).
Podnikatel pan Jan Novák se v prosinci 2013 přestěhoval do
nového bytu na Praze 4. Potřebné úkony ke změně místně příslušného finančního
úřadu začal činit až na jaře, v dubnu 2014. Daňové přiznání za zdaňovací období
2013 podá na Praze 2, i když zde již několik měsíců nebydlí.
Tento příklad je z praxe, poplatník měl ale správně kroky ke změně
místní příslušnosti podniknout již po přestěhování.
Přiznání může podávat i fyzická osoba, která nemá daňové
identifikační číslo (DIČ), potom příslušný řádek 01 nevyplňuje. Jde o
časté nedorozumění, „identifikace“ DIČ se omylem zaměňuje „jen“ s podnikáním
nebo plátcovstvím DPH.
Bratr pana Jana Nováka, pan Jiří, nepodniká. Prodal byt před
časovým testem a je povinen podat daňové přiznání. Žádné „Daňové identifikační
číslo“ nemá a ani mu na základě platně podaného daňového přiznání nebude
přiděleno.
Sestra pana Jana Nováka podniká. Na všech dokladech uvádí DIČ,
to však neznamená, že je plátcem DPH.
V záhlaví tiskopisu je kolonka pro Územní pracoviště finančního
úřadu, což souvisí s uskutečněnou reorganizací daňové správy. Jde o pracoviště,
kde je uložen a zpracováván spis toho kterého poplatníka.
Uvádíme základní identifikační údaje, adresu bydliště (trvalého
pobytu) v den podání daňového přiznání. Kdyby došlo ke změně proti stavu k 31. prosinci 2013, vyplníme řádky 19 až 22. Nerezident
daňový vyplňuje navíc řádek 29 kód státu.
Kódy jsou k dispozici na adrese: http://cds.mfcr.cz , v nabídce Daně a
poplatky/Daně/Daň z příjmů/Seznam kódů států.
Druhý oddíl je důležitá část tiskopisu, protože v něm informujeme o
dílčích základech daně. Jednodušší by mělo být vyplnění první tabulky, řádky 31 až 35, neboť jde o příjmy ze závislé činnosti.
Základní hodnoty se vyplňují na řádku 31, jde o celosvětové příjmy, nejen ty „tuzemské“. Musí být podloženy přiloženými
potvrzeními o zdanitelných příjmech od zaměstnavatelů - podle Pokynů jde o
součet řádků 2, 4 a 5.
Nahoru Celosvětové příjmy
Kamenem úrazu bývá, že si poplatník neuvědomuje dosah pojmu
„celosvětové příjmy“. Zapomene je uvést s odůvodněním, že již byly v jiném
státě podrobeny dani z příjmů.
Důležitý je obsah řádku 32, a to pro zajištění zdanění ze
„superhrubé mzdy“. Uvádí se úhrn pojistného hrazeného zaměstnavatelem, které se
hradí podle § 6 odst. 13 ZDP. U „zahraničního“
pojištění se například použije řádek 6 výše uvedeného potvrzení.
Pro stanovení částky povinného pojistného při výpočtu základu daně
se nepřihlíží ke slevám na dani z příjmů FO ani k
jiným částkám, o které si zaměstnavatel snižuje odvody. Pojistné je součástí
superhrubé mzdy vždy, není podstatné, zda bylo nebo nebylo uhrazeno,
jeho výše musí odpovídat tuzemským pravidlům.
Údaj o výši sražených záloh se uvede až na řádek 84.
Na řádek 35 promítáme zahraniční příjmy. Musí být zohledněna
skutečnost, že základ daně je opět ze superhrubé mzdy, proto se úhrn příjmů ze
zahraničí zvyšuje o povinné pojistné podle § 6 odst. 13 ZDP.
Na jedné straně je povinností zahraniční příjem upravit (zvýšit) o
tuzemské pojistné, na straně druhé se vezme v úvahu zdanění v zahraničí - různý
postup je pro smluvní a bezesmluvní státy.
Daň se sníží o zaplacenou daň v zahraničí podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění, která
nebyla započtena na daňovou povinnost v předchozím zdaňovacím období podle § 38f ZDP. Jde o mimořádnou výjimku, kdy
se daň stane 1) daňově účinným nákladem (výdajem) a 2) dokonce u příjmů ze
závislé činnosti.
Platné uzavřené smlouvy o zamezení dvojího zdanění jsou k dispozici
na adrese: www.mfcr.cz , v nabídce Daně a
cla/Daně/Dvojí zdanění/Přehled smluv.
Kdyby se jednalo o tzv. bezesmluvní stát, částka se sníží
o daň zaplacenou v zahraničí. Jinými slovy, daň z příjmů se jakoby stává zcela
výjimečně „daňovým nákladem“ a uvede se na řádku
33.
Uvádí se také například příjmy od zastupitelství. Podle Pokynů je
tento řádek podstatný pro výpočet nových záloh na daň z příjmů.
Nahoru Dílčí daňové základy
Prezentují se zde všechny dílčí daňové základy. Ze závislé činnosti
se použije předchozí řádek 34, u metody vynětí se upraví na řádku 36a. Řádky 37 až 40 vychází z příloh, neboť z nich
přenášíme výsledky z podnikání, pronájmu a ostatní příjmy. Můžeme si uvést
základní systém převodu těchto veledůležitých informací:
Na řádku 38 uvádíme skutečně všechny kapitálové příjmy, neboť
například vylučujeme úroky z přílohy č. 1.
Řádek 43 byl původně určen pro minimální základ daně. Nyní
slouží pro realizaci prominutí daně z důvodů mimořádných skutečností (povodní)
podle Rozhodnutí MF čj. 65647/2013/3901 ze dne 11. 6. 2013.
Při vyplnění tohoto řádku určitě nahlédněte do Pokynů, které
obsahují výklad a potřebný algoritmus.
Princip využití daňové ztráty u fyzických osob je
popsán ve stejnojmenném hesle. V daňovém přiznání mohou být „dvě různé“ daňové
ztráty:
-
tzv. „aktuální“ ztráta za sledované období vychází na řádku 41; hodnota pro její využití v dalších pěti zdaňovacích obdobích je na
řádku 61 (bez znaménka minus),
-
použitá daňová ztráta z předchozích období je na řádku 44,
a dále doporučujeme vždy vyplnit „ne“číslovanou přílohu, jejíž
předtištěná forma je k dispozici.
Podnikatel pan Jan Novák zvažuje, které daňové ztráty z let
2007 až 2009 využije. Je trochu zaskočen, když mu jeho daňový poradce
vysvětlil, že v kalendářním roce 2012 mohl uplatnit nejstarší daňové ztráty z
roku 2007. V roce 2013 propadá možnost uplatnění daňové ztráty z roku
2008.
V roce 2013 tak lze v předchozím příkladu použít pouze daňové
ztráty z let 2008 a 2009. Samozřejmě dá poplatník přednost ztrátě z roku 2008,
kterou již nemůže využít v roce 2014.
Připomínáme, že k řádku 51 - „úhrada za další vzdělávání“ je
požadováno potvrzení o zaplacení (viz přílohy DAP).
Nezapomeňte, že u úroků z hypotečních úvěrů (a
dalších) je nezdanitelná částka na řádku 47 limitována za každý
kalendářní měsíc částkou 25 000 Kč, proto je „otevřené“ okénko pro počet
měsíců. Na řádek 53 patří možné snížení základu daně podle § 34 odst. 9 a 10 ZDP (vypořádání
majetkových podílů).
Diskutováno je také dokládání darů. Jde-li o vyšší částky, je
rozumné k daňovému přiznání přiložit darovací smlouvu nebo identifikaci, že se
jedná o dar poskytnutý na účet známé organizace apod. Na řádku 56 uvedeme základ daně zaokrouhlený na celá sta korun dolů a na řádku 57 výši daně!
Je možné uznat dary fyzickým osobám, v ZDP bylo rozšířeno o takové
osoby, které poskytují zdravotní služby nebo provozují školy nebo školská
zařízení.
Daň spočítaná v předchozím oddílu na řádku 57 není ještě
skutečnou daňovou povinností.
Na řádku 58 bereme v úvahu údaje z řádku 330 přílohy
č. 3, tj. zahraniční příjmy, u kterých se aplikuje metoda zápočtu.
Řádek 59 je vyhrazen pro zvýšení daně podle § 16a ZDP, tj. 7% sazbu z kladného
rozdílu:
-
dílčího daňového základu podle §§ 6 a 7 ZDP,
-
48násobku průměrné mzdy podle zákona upravujícího pojistné na
sociální zabezpečení.
Za rok 2013 se jedná o částku 1 242 432 Kč.
A daňové přiznání je povinen podat každý poplatník, který „limit“,
resp. solidární daň, byl nucen platit byť za jeden kalendářní měsíc roku
2013.
Jde o velmi důležitou část, protože daňová povinnost může být
výrazně snížena slevami na dani z příjmů FO.
Doporučujeme důsledně postupovat podle přílohy k přiznání, jestliže byste
uplatňovali slevy na dani z důvodů zaměstnávání zaměstnanců se zdravotním
postižením; ve standardním Pokynu je na straně třetí přehled aktuální výše
slev.
Povinností je informovat o tom, zda poplatník k datu 1. 1.
zdaňovacího období pobíral starobní důchod z důchodového pojištění nebo ze
zahraničního pojištění stejného druhu.
Připomínáme výrazné omezení pro poplatníky, kteří aplikují
paušální výdaje.
Vyplňujete-li řádky 65a a 72, musíte být obezřetní,
neboť uvedené omezení vychází z § 35ca ZDP („ne“možnost využít
slevu na dani na manžela/ku a daňové zvýhodnění).
Tento oddíl používáme při podání dodatečného daňového přiznání, pro
které platí § 141 DŘ. Uvádíme částky v absolutních
hodnotách bez znaménka minus.
Pokud je podáváno dodatečné daňové přiznání na vyšší daňovou
povinnost, logicky je poplatník v prodlení s úhradou daně a musí počítat též se
sankcí. Toto neplatí, pokud poplatník postupuje podle poslední věty § 23 odst. 8 ZDP. Jde o
„dodatečnou“ změnu v systému prokazování, například při přechodu na paušální výdaje.
Je proto vhodné znovu prověřit, zda se vám nevyplatí místo
prokazování výdajů zvolit jednodušší způsob paušálních procentních výdajů. Nebo
naopak - protože od roku 2013 dochází k omezení: jde o nové limity pro:
K dispozici je text Paušální výdaje - změna v
uplatňování, proto doporučujeme prověřit tyto možnosti
optimalizace.
Placení daní je věnován poslední oddíl. Využíváme
řádky 84 až 90 pro zohlednění sražených záloh, paušální daně,
zajištění daně.
Na řádku 84a (v tabulce nesystémově předřazenému řádku 84) se uvede částka promíjené úhrady na daň z příjmů (viz řádek 43). Doplňující informace jsou uvedeny v Pokynech.
Upozorňujeme, že od ledna 2013 došlo ke změnám účtů finančních
úřadů.
Nejdůležitější je řádek 91, na kterém se uvádí částka,
kolik zbývá doplatit, nebo se záporným znaménkem přeplatek na dani.
Čtvrtá strana základního tiskopisu obsahuje tabulku pro přílohy, v
níž uvádíme počet listů příloh. Samostatné řádky jsou pro metodu vyloučení
dvojího zdanění (předtištěný tiskopis je k dispozici), počet dokladů k darům,
potvrzení o zaplacené úhradě na další vzdělávání. Každou přílohu označte svou
identifikací, rodným číslem.
Prominutí daně u povodní musíme doložit, proto je k dispozici
samostatný řádek pro vyčíslení počtu těchto příloh.
Také máme uvést počet příloh k aplikaci § 38f odst. 10 ZDP.
Poplatník daně z příjmů, který vede účetnictví, musí přiložit účetní závěrku. Připomínáme v této
souvislosti možnosti optimalizace, která souvisí s novým výkladem Generálního
finančního ředitelství k tzv. nerealizovaným kurzovým rozdílům“.
Doporučujeme případné korekce účetního výsledku o nerealizované
kurzové rozdíly uvést samostatně v tabulkách E.
Daňové přiznání podepisuje poplatník, případně jeho zástupce, o němž
musí být podány základní informace. Jak uvádíme výše, tato část tiskopisu byla
upravena.
Věnujte dostatečnou pozornost závěrečné tabulce, která je
podstatná pro žádost o vrácení přeplatku na dani, což je významné zjednodušení
daňového řízení. Výhodou je, že nemusíte činit další úkon, stačí tuto tabulku
vyplnit a podepsat.
Na druhé straně, má-li daňový poradce plnou moc na zpracování a
předložení vašeho daňového přiznání, doplňte plnou moc o další právo - tj.
zažádat na tiskopise o váš přeplatek. Musíte si však určit způsob zaslání
přeplatku.
Jak je uvedeno výše, nevíme-li si rady, nahlédneme do podrobných
Pokynů. Mimo jiné jsou v nich připomenuty aktuální slevy na dani: pro
poplatníka ve výši 24…