Dary

Dary

prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.

Převážná většina bezúplatných plnění s výjimkou dědictví se zahrnuje pod pojem dar. Z daňového hlediska dar zajímá jak dárce, tak i obdarovaného (viz Daň darovací). V tomto textu jsme se zaměřili na dopady pro daň z příjmů a daň z přidané hodnoty.

Poplatníkem daně darovací je nabyvatel daru. Poplatníci jsou z hlediska daně rozděleni do tří skupin. V první a druhé skupině jsou dary, které jsou předmětem daně, bez ohledu na jejich druh a výši osvobozeny od daně. Do těchto dvou skupin patří jen fyzické osoby, a to manželé, partneři, druh a družka a dále příbuzní v řadě přímé a pobočné. Všichni ostatní poplatníci včetně všech právnických osob spadají do třetí skupiny poplatníků daně darovací.

Veškeré dary přijaté právnickými osobami nejsou předmětem daně z příjmů právnických osob, ale daně darovací.

U fyzických osob je část přijatých darů předmětem daně z příjmů fyzických osob, většina je potom předmětem daně darovací. Zvláštní přístup se u poplatníků daně z příjmů fyzických osob uplatňuje u darů v souvislosti se závislou činností či s podnikáním a jinou samostatnou výdělečnou činností. Ty jsou naopak předmětem daně z příjmů, a nikoli daně darovací.

Předmětem daně z příjmů jsou dary přijaté v souvislosti s výkonem závislé činnosti anebo funkce, ze které poplatníkovi plynou funkční požitky. Těmi rozumíme především „nenároková“ plnění od zaměstnavatele. Tato plnění se oceňují zpravidla podle zákona o oceňování. Ale řada nepeněžních příjmů od zaměstnavatele je u zaměstnance osvobozena od daně z příjmů (viz Závislá činnost - příjmy osvobozené).

Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou také dary v souvislosti s podnikáním a s jinou samostatnou výdělečnou činností. Jde především o různé druhy motivačních prvků k podpoře prodeje a pozornosti od obchodních partnerů. Forma těchto darů může být rozmanitá. Do této kategorie patří i spropitné atd.

Reklamní předměty nabyté zaměstnanci nebo v roli potenciálního zákazníka jsou předmětem daně darovací. Jinak je tomu, pokud tyto předměty poplatník získává v souvislosti s podnikáním nebo jinou samostatnou výdělečnou činností. Pak jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob.

Nabytí těchto reklamních předmětů je od daně z příjmů fyzických osob osvobozeno při dodržení následujících podmínek:

• předmět je opatřen obchodním jménem nebo ochrannou známkou osoby, která dar poskytla v souvislosti s podnikáním a jinou samostatnou výdělečnou činností,

• hodnota tohoto daru nepřesáhne 500 Kč (vždy včetně daně z přidané hodnoty).

Bezplatné předání reklamních předmětů opatřených logem či obchodní firmou dárce nebo názvem propagovaného výrobku nebo služby lze zahrnovat do základu daně při splnění dvou předpokladů:

• cena jednotlivého předmětu bez daně z přidané hodnoty není vyšší než 500 Kč,

• nejde o předmět spotřební daně.

Z hlediska poskytovatele daru nezaniká do stejné hodnoty daru (tentokrát však bez daně z přidané hodnoty) nárok na odpočet DPH, pokud jde o reklamní nebo propagační předmět. Další podmínky už stanoveny nejsou a podle § 13 odst. 8 ZDPH nevzniká povinnost odvést daň na výstupu.

Cílem dárce je dosáhnout, aby dar u něj mohl snížit základ daně z příjmů FO nebo PO. To je za určitých okolností možné, neplatí to však obecně. Lze toho dosáhnout dvěma způsoby:

• buď specifickou formu „daru“ zahrnout do základu daně,

• nebo uplatnit dary jako odčitatelnou položku od základu daně.

Dary na veřejně prospěšné účely představují odčitatelnou položku, kterou mohou uplatnit, i když v rozdílné výši, jak fyzické, tak i právnické osoby.

Podmínky pro to, jaké dary lze uznat, jsou totožné pro fyzické i pro právnické osoby. Zákon o daních z příjmů taxativně vyjmenovává, jaké účely se uznávají za veřejně prospěšné, a specifikuje subjekty, kterým mohou být tyto dary směřovány.

Jde o následující účely: na financování vědy a vzdělání, na výzkumné a vývojové účely, na kulturu, školství, na policii, ať už státní nebo obecní, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, na náboženské účely pro registrované církve a náboženské společnosti, na tělovýchovné a sportovní účely, dary politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost.

Až na několik výjimek lze uplatnit pouze dar poskytnutý právnické osobě se sídlem na území České republiky, obci a kraji. Dar lze rovněž poskytnout právnické osobě, která v České republice organizuje registrovanou sbírku, a to i když tato osoba nemá sídlo v České republice anebo v jiném členském státu Evropské unie, Norsku nebo na Islandu.

Dary fyzickým osobám jsou jen výjimečně uznatelné jako odčitatelná položka. První podmínkou pro možnost snížení základu daně je, že obdarovaná fyzická osoba musí mít bydliště na území České republiky nebo jiného členského státu Evropské unie, Norska či Islandu.

Mezi výjimky potom patří dary fyzickým osobám, které provozují školská a zdravotnická zařízení, útulky pro opuštěná zvířata a zařízení pro ohrožené druhy zvířat. Podmínkou je samozřejmě, že takový dar je určen k financování uvedených zařízení.

Dále lze uznat i dar fyzické osobě, která pobírá částečný nebo plný invalidní důchod, a to za podmínky, že dar je určen na zdravotnické a kompenzační pomůcky, které nehradí zdravotní pojišťovny, nebo na majetek (např. zdravotní a protetické pomůcky, zvláštní zařízení k výpočetní technice) usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání.

Bez ohledu na příjemce daru lze uznat dary na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území České republiky, jiného členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu.

…