dnes je 29.3.2024

Input:

Sazby daně z přidané hodnoty

13.6.2013, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 16 minut

Sazby daně z přidané hodnoty

Ing. Dagmar Fitříková


  • § 29, § 42 až 46, § 47, § 48, § 48a, § 56 odst. 1 a 2, § 92e, příloha č. 2 a 3 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen ZDPH).


Výše sazby DPH

Podle právní úpravy platné od 1. 1. 2013 je v tuzemsku uplatňována základní sazba daně ve výši 21 % a snížená sazba daně ve výši 15 %.

Se sníženou sazbou daně ve výši 9 %, 10 % nebo 14 a základní sazbou daně ve výši 19 % a 20 % se mohou plátci daně setkávat po 1. 1. 2013 v níže uvedených případech:

  • u opravných daňových dokladů podle § 45 ZDPH, na základě kterých je provedena oprava základu daně a výše daně podle § 42 a oprava výše daně v jiných případech podle § 43 ZDPH, pokud k uskutečnění původního plnění došlo do 31. 12. 2012,

  • u opravných daňových dokladů podle § 46 ZDPH při provedení opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení, pokud k uskutečnění původního zdanitelného plnění došlo v období od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2010 (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve výši 10 % a základní ve výši 20 %) nebo k uskutečnění zdanitelného plnění podléhajícího snížené sazbě daně došlo v období od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2012 (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve výši 14 % a základní sazba daně ve výši 20 %),

  • leasingové smlouvy uzavřené do 31. 12. 2008 – bod 4. přech. ustanovení novely zákona o DPH provedené zákonem č. 362/2009 Sb. (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve výši 9 % a základní ve výši 19 %),

nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění s datem uskutečnění do 31. 12. 2012 (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve výši 14 % a základní ve výši 20 %).


Sazby daně u zboží

S účinností od 1. 1. 2013 se podle § 47 odst. 3 ZDPH uplatňuje u zboží základní sazba daně ve výši 21 %, pokud ZDPH nestanoví jinak. U zboží uvedeného v příloze č. 3 k ZDPH a u tepla a chladu je platnou sazbou daně snížená sazba daně ve výši 15 %. S účinností od 1. 1. 2013 je příloha obsahující seznam zboží podléhajícího snížené sazbě označena jako příloha č. 3 a příloha, která obsahuje seznam plnění, při jejichž provádění se veřejnoprávní subjekty považují za osoby povinné k dani, je označena jako příloha č. 1. Důvody ke změně označení obou uvedených příloh jsou legislativně technické, nikoli věcné.

Zboží uvedené v příloze č. 3 k ZDPH

Příloha č. 3 k ZDPH obsahuje seznam zboží, u kterého se uplatní snížená sazba, ve vazbě na číselný kód harmonizovaného systému. Číselným kódem harmonizovaného systému se rozumí číselný kód popisu vybraných výrobků uvedený v celním sazebník u ve znění platném k 1. 1. 2007. Snížené sazbě daně podléhá zboží, které odpovídá současně číselnému kódu Harmonizovaného systému a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy č. 3 k ZDPH. Teplo a chlad nejsou v příloze č. 3 k ZDPH uvedeny. Uplatnění snížené sazby daně u tohoto druhu zboží (teplo a chlad) vyplývá přímo z úpravy obsažené v § 47 odst. 3 ZDPH.

Změny provedené v příloze č. 3 k ZDPH od 1. 1. 2013

S účinností od 1. 1. 2013 byly z přílohy č. 3 k ZDPH obsahující seznam zboží podléhajícího snížené sazbě daně vypuštěny číselné kódy 4818, 6111 a 6209 Harmonizovaného systému číselného označování zboží – Dětské pleny. Dodání tohoto zboží podléhá od 1. 1. 2013 základní sazbě daně. Přeřazení dětských plen ze snížené do základní sazby daně se netýká pomůcek pro péči při inkontinenci, které i po 1. 1. 2013 zůstávají zařazeny ve snížené sazbě daně. V příloze č. 3 k ZDPH obsahující seznam zboží podléhajícího snížené sazbě daně byly s účinností od 1. 1. 2013 provedeny další změny týkající se zdravotnických prostředků. Zdravotnické prostředky, které odpovídají nejen příslušnému číselnému kódu (01–96 a 90) Harmonizovaného systému číselného označování zboží, ale i textovému vymezení uvedenému v příloze č. 3 k ZDPH, podléhají snížené sazbě daně. Ministerstvo financí zveřejnilo dne 7. 12. 2012 Informaci, ve které vysvětluje pravidla pro uplatnění snížené sazby daně s účinností od 1. 1. 2013 u zboží uvedeného v příloze č. 3 k ZDPH se zaměřením na zdravotnické prostředky.

Soubor zboží

V ustanovení § 47 odst. 6 ZDPH je upraven postup při uplatnění sazeb daně u tzv. souboru zboží. Postup vymezený v cit. ustanovení se uplatní nejen při dodání souboru zboží v tuzemsku, ale i v ostatních případech, kdy plátci vznikne povinnost přiznat daň, tj. při pořízení zboží, resp. souboru zboží, z jiného členského státu a při dovozu souboru zboží z třetí země. Pokud alespoň jeden druh zboží, který je součástí souboru zboží, podléhá základní sazbě daně, uplatní se u souboru zboží základní sazba daně. Toto pravidlo zcela jistě využijí plátci zejména při pořízení souboru zboží z jiného členského státu nebo při dovozu zboží ze třetí země, pokud jim v souvislosti s pořízením nebo dovozem takového zboží vznikne nárok na odpočet daně v plné výši. Obdobně bude postupovat i plátce, který bude soubor zboží s různými sazbami daně dodávat v tuzemsku plátci daně, který má rovněž nárok na odpočet daně při pořízení souboru zboží v plné výši. Pokud bude soubor zboží dodáván v tuzemsku neplátci nebo při pořízení souboru zboží z jiného členského státu či dovozu souboru zboží plátci, který soubor zboží pořizuje, je povinen nárok na odpočet daně při pořízení zboží zkracovat, popř. respektovat zákaz odpočtu daně, může podle 47 odst. 6 ZDPH uplatnit u každého druhu zboží, který je součástí souboru zboží, příslušnou sazbu daně samostatně.

Sazby daně u služeb

Při poskytování služeb se uplatňuje podle § 47 odst. 4 ZDPH základní sazba daně, pokud ZDPH nestanoví jinak. V důsledku toho, že došlo k odložení účinnosti jednotné sazby DPH ve výši 17,5 %, která má platit až od 1. 1. 2016, došlo i k odložení zrušení § 48 a 48a ZDPH. U služeb uvedených v příloze č. 2 k ZDPH a při poskytnutí stavebních a montážních prací vymezených v § 48 odst. 1 a v § 48a odst. 1 ZDPH se proto od 1. 1. 2013 uplatňuje nadále snížená sazba daně.

Služby uvedené v příloze č. 2 k ZDPH

Příloha č. 2 k ZDPH, která obsahuje seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně, používá s účinností od 1. 4. 2011 Klasifikaci produkce CZ-CPA, která nahradila dříve používanou klasifikaci SKP (Standardní klasifikace produkce. S účinností od 1. 4. 2011 byla doplněna do výčtu služeb uvedených v příloze č. 2 ZDPH nová položka, a to služby solných jeskyní. V příloze č. 2 k ZDPH obsahující seznam služeb podléhajících snížené sazbě DPH nebyly provedeny s účinností do 1. 1. 2013 žádné zásadní změny. U služeb, které mají charakter opravy zdravotnických prostředků, se uplatní s účinností od 1. 1. 2013 snížená sazba daně pouze v případě, že se bude jednat o zdravotnické prostředky vymezené v příloze č. 3 k ZDPH.

Snížené sazbě daně podléhají služby uvedené v příloze č. 2 k ZDPH, pokud odpovídají současně číselnému kódu příslušné klasifikace (CZ-CPA) a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy č. 2 ZDPH.

Zatřiďování služeb dle CZ-CPA provádí na komerční bázi i nadále poradenská pracoviště. Tato pracoviště úzce spolupracují s Českým statistickým úřadem, který je garantem pro zatřiďování dle CZ- CPA. Písemné informace zpracované těmito firmami však nejsou závazné pro finanční úřady, nicméně mohou být důležité pro rozhodování plátce při uplatnění příslušné sazby daně v souvislosti s uskutečněním konkrétní služby. U všech služeb uvedených v příloze č. 2 ZDPH, která obsahuje seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně, jsou kódy CZ-CPA uvedeny včetně jejich textového vymezení. I po vstupu ČR do EU je garantem pro zatřiďování služeb dle CZ-CPA ČSU (Český statistický úřad), se kterým zmíněná poradenská pracoviště úzce spolupracují.

Sazby daně u převodu nemovitostí

U převodu nemovitostí, na které se nevztahuje osvobození od daně podle § 56 odst. 1 a 2 ZDPH, se uplatňuje základní sazba daně 21 % (§ 47 odst. 1 a 5 ZDPH) s výjimkou převodu objektů, které patří do kategorie staveb pro sociální bydlení (§ 48a odst. 3 ZDPH). U převodu staveb pro sociální bydlení a jejich příslušenství se uplatní snížená sazba (15 %). Samozřejmě za předpokladu, že nejsou splněny podmínky pro uplatnění osvobození od daně podle § 56 odst. 1 ZDPH. Stavby pro sociální bydlení jsou vymezeny pro účely DPH v § 48a odst. 4 ZDPH.

Sazby daně u tzv. „leasingových smluv“

Převod práva užívat najaté zboží nebo nemovitost na základě smlouvy (v praxi se jedná o smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci, které jsou často označovány jako „leasingové smlouvy“), která stanoví povinnost nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy, se podle § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH považuje i po 1. 1. 2013 za dodání zboží nebo převod nemovitosti. Pokud k uskutečnění tohoto dodání zboží nebo převodu nemovitosti dojde v období od 1. 1. 2013, uplatní se sazba daně platná k datu uskutečnění dodání předmětného zboží nebo k datu uskutečnění předmětného převodu nemovitosti, pokud se jedná o zdanitelné plnění.

Převod práva užívat najaté zboží nebo nemovitost na základě smlouvy, která stanoví právo, nikoli povinnost, nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy, se považuje za poskytnutí služby. V praxi se u těchto typů smluv uplatňuje zpravidla režim „dílčích plnění“ s uvedením dne uskutečnění zdanitelného plnění buď přímo ve smlouvě nebo ve „splátkovém kalendáři“, který je nedílnou součástí takové smlouvy nebo je na tento typ dokladu ve smlouvě odkazováno. U takto sjednaných dílčích zdanitelných plnění (poskytnutí služby neuvedené v příloze č. 2 k ZDPH) se uplatní sazba daně platná k datu uskutečnění jednotlivých dílčích plnění. U jednotlivých dílčích plnění uskutečněných v roce 2013 na základě těchto typů smluv se uplatní sazba daně platná od 1. 1. 2013, tj. 21 %. Výjimku představují smluvní vztahy ze smluv o finančním pronájmu uzavřených podle ZDPH, ve znění platném do 31. 12. 2008, pokud byl předmět smlouvy předán do užívání nejpozději k uvedenému datu. V těchto případech se použijí ustanovení ZDPH, tj. i ustanovení upravující sazby DPH, platná do 31. 12. 2008 (čl. II Přechodných ustanovení bod 2 zákona č. 302/2008 Sb.).


Příklad 1

Obchodní společnost (leasingový pronajímatel), plátce DPH, uzavřela s jiným plátcem (dále jen „leasingový nájemce“) smlouvu, na základě které je nájemce oprávněn užívat zařízení (zboží podléhající základní sazbě daně), a to po dobu 36 měsíců s tím, že na základě předmětné smlouvy je nájemce oprávněn nabýt předmětné zařízení před ukončením smlouvy. Na základě smlouvy byl sjednán režim dílčích (měsíčních) zdanitelných plnění. Smluvní strany se rovněž dohodly, že za den uskutečnění takto sjednaných dílčích zdanitelných plnění se považuje vždy 5. den příslušného kalendářního měsíce. Předmět smlouvy byl předán nájemci do užívání dne 2. 1. 2012. Součástí smlouvy je i splátkový kalendář vystavený na období od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2014 s tím, že u jednotlivých celkem 36 dílčích zdanitelných plnění je uplatněna základní sazba daně ve

Nahrávám...
Nahrávám...