Sazby daně z přidané hodnoty
Ing. Dagmar Fitříková
-
§ 29, § 42 až 46, § 47, § 48, § 48a, § 56 odst. 1 a 2, § 92e, příloha č. 2 a 3 zákona č. 235/2004
Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen ZDPH).
Podle právní úpravy platné od 1. 1. 2013 je v tuzemsku uplatňována základní sazba daně ve výši 21 % a snížená sazba daně ve výši 15 %.
Se sníženou sazbou daně ve výši 9 %, 10 % nebo 14 a základní sazbou
daně ve výši 19 % a 20 % se mohou plátci daně setkávat po 1. 1. 2013 v níže
uvedených případech:
-
u opravných daňových dokladů podle § 45 ZDPH, na základě kterých je provedena
oprava základu daně a výše daně podle § 42 a oprava výše daně v jiných případech
podle § 43 ZDPH, pokud k uskutečnění původního
plnění došlo do 31. 12. 2012,
-
u opravných daňových dokladů podle § 46 ZDPH při provedení opravy výše daně u
pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení, pokud k uskutečnění původního
zdanitelného plnění došlo v období od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2010 (v tom případě
se uplatní snížená sazba daně ve výši 10 % a základní ve výši 20 %) nebo k
uskutečnění zdanitelného plnění podléhajícího snížené sazbě daně došlo v období
od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2012 (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve
výši 14 % a základní sazba daně ve výši 20 %),
-
leasingové smlouvy uzavřené do 31. 12. 2008 – bod 4. přech.
ustanovení novely zákona o DPH provedené zákonem č. 362/2009 Sb. (v tom případě
se uplatní snížená sazba daně ve výši 9 % a základní ve výši 19 %),
nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění s datem
uskutečnění do 31. 12. 2012 (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve
výši 14 % a základní ve výši 20 %).
Nahoru Sazby daně u zboží
S účinností od 1. 1. 2013 se podle § 47 odst. 3 ZDPH uplatňuje u zboží
základní sazba daně ve výši 21 %, pokud ZDPH nestanoví jinak. U zboží uvedeného
v příloze č. 3 k ZDPH a u tepla a chladu je platnou sazbou daně snížená sazba
daně ve výši 15 %. S účinností od 1. 1. 2013 je příloha obsahující seznam zboží
podléhajícího snížené sazbě označena jako příloha č. 3 a příloha, která
obsahuje seznam plnění, při jejichž provádění se veřejnoprávní subjekty
považují za osoby povinné k dani, je označena jako příloha č. 1. Důvody ke
změně označení obou uvedených příloh jsou legislativně technické, nikoli
věcné.
Nahoru Zboží uvedené v příloze č. 3 k ZDPH
Příloha č. 3 k ZDPH obsahuje seznam zboží, u kterého se uplatní
snížená sazba, ve vazbě na číselný kód harmonizovaného systému. Číselným kódem
harmonizovaného systému se rozumí číselný kód popisu vybraných výrobků uvedený
v celním sazebník u ve znění platném k 1. 1. 2007. Snížené sazbě daně podléhá
zboží, které odpovídá současně číselnému kódu Harmonizovaného systému a
výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy č.
3 k ZDPH. Teplo a chlad nejsou v příloze č. 3 k ZDPH uvedeny. Uplatnění snížené
sazby daně u tohoto druhu zboží (teplo a chlad) vyplývá přímo z úpravy obsažené
v § 47 odst. 3 ZDPH.
Nahoru Změny provedené v příloze č. 3 k ZDPH od 1. 1. 2013
S účinností od 1. 1. 2013 byly z přílohy č. 3 k ZDPH obsahující seznam
zboží podléhajícího snížené sazbě daně vypuštěny číselné kódy 4818, 6111 a 6209
Harmonizovaného systému číselného označování zboží – Dětské pleny. Dodání
tohoto zboží podléhá od 1. 1. 2013 základní sazbě daně. Přeřazení dětských plen
ze snížené do základní sazby daně se netýká pomůcek pro péči při inkontinenci,
které i po 1. 1. 2013 zůstávají zařazeny ve snížené sazbě daně. V příloze č. 3
k ZDPH obsahující seznam zboží podléhajícího snížené sazbě daně byly s
účinností od 1. 1. 2013 provedeny další změny týkající se zdravotnických
prostředků. Zdravotnické prostředky, které odpovídají nejen příslušnému
číselnému kódu (01–96 a 90) Harmonizovaného systému číselného označování zboží,
ale i textovému vymezení uvedenému v příloze č. 3 k ZDPH, podléhají snížené
sazbě daně. Ministerstvo financí zveřejnilo dne 7. 12. 2012 Informaci, ve které
vysvětluje pravidla pro uplatnění snížené sazby daně s účinností od 1. 1. 2013
u zboží uvedeného v příloze č. 3 k ZDPH se zaměřením na zdravotnické
prostředky.
V ustanovení § 47 odst. 6 ZDPH je upraven postup
při uplatnění sazeb daně u tzv. souboru zboží. Postup vymezený v cit.
ustanovení se uplatní nejen při dodání souboru zboží v tuzemsku, ale i v
ostatních případech, kdy plátci vznikne povinnost přiznat daň, tj. při pořízení
zboží, resp. souboru zboží, z jiného členského státu a při dovozu souboru zboží
z třetí země. Pokud alespoň jeden druh zboží, který je součástí souboru zboží,
podléhá základní sazbě daně, uplatní se u souboru zboží základní sazba daně.
Toto pravidlo zcela jistě využijí plátci zejména při pořízení souboru zboží z
jiného členského státu nebo při dovozu zboží ze třetí země, pokud jim v
souvislosti s pořízením nebo dovozem takového zboží vznikne nárok na odpočet
daně v plné výši. Obdobně bude postupovat i plátce, který bude soubor zboží s
různými sazbami daně dodávat v tuzemsku plátci daně, který má rovněž nárok na
odpočet daně při pořízení souboru zboží v plné výši. Pokud bude soubor zboží
dodáván v tuzemsku neplátci nebo při pořízení souboru zboží z jiného členského
státu či dovozu souboru zboží plátci, který soubor zboží pořizuje, je povinen
nárok na odpočet daně při pořízení zboží zkracovat, popř. respektovat zákaz
odpočtu daně, může podle 47 odst. 6 ZDPH uplatnit u každého
druhu zboží, který je součástí souboru zboží, příslušnou sazbu daně
samostatně.
Nahoru Sazby daně u služeb
Při poskytování služeb se uplatňuje podle § 47 odst. 4 ZDPH základní sazba
daně, pokud ZDPH nestanoví jinak. V důsledku toho, že došlo k odložení
účinnosti jednotné sazby DPH ve výši 17,5 %, která má platit až od 1. 1. 2016,
došlo i k odložení zrušení § 48 a 48a ZDPH. U služeb uvedených v příloze č.
2 k ZDPH a při poskytnutí stavebních a montážních prací vymezených v § 48 odst. 1 a v § 48a odst. 1 ZDPH se
proto od 1. 1. 2013 uplatňuje nadále snížená sazba daně.
Nahoru Služby uvedené v příloze č. 2 k ZDPH
Příloha č. 2 k ZDPH, která obsahuje seznam služeb podléhajících
snížené sazbě daně, používá s účinností od 1. 4. 2011 Klasifikaci
produkce CZ-CPA, která nahradila dříve používanou klasifikaci SKP (Standardní
klasifikace produkce. S účinností od 1. 4. 2011 byla doplněna do výčtu služeb
uvedených v příloze č. 2 ZDPH nová položka, a to služby solných jeskyní. V
příloze č. 2 k ZDPH obsahující seznam služeb podléhajících snížené sazbě DPH
nebyly provedeny s účinností do 1. 1. 2013 žádné zásadní změny. U služeb, které
mají charakter opravy zdravotnických prostředků, se uplatní s účinností od 1.
1. 2013 snížená sazba daně pouze v případě, že se bude jednat o zdravotnické
prostředky vymezené v příloze č. 3 k ZDPH.
Snížené sazbě daně podléhají služby uvedené v příloze č. 2 k ZDPH,
pokud odpovídají současně číselnému kódu příslušné klasifikace (CZ-CPA) a
výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy č. 2
ZDPH.
Zatřiďování služeb dle CZ-CPA provádí na komerční bázi i nadále
poradenská pracoviště. Tato pracoviště úzce spolupracují s Českým statistickým
úřadem, který je garantem pro zatřiďování dle CZ- CPA. Písemné informace
zpracované těmito firmami však nejsou závazné pro finanční úřady, nicméně mohou
být důležité pro rozhodování plátce při uplatnění příslušné sazby daně v
souvislosti s uskutečněním konkrétní služby. U všech služeb uvedených v příloze
č. 2 ZDPH, která obsahuje seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně, jsou
kódy CZ-CPA uvedeny včetně jejich textového vymezení. I po vstupu ČR do EU je
garantem pro zatřiďování služeb dle CZ-CPA ČSU (Český statistický úřad), se
kterým zmíněná poradenská pracoviště úzce spolupracují.
Nahoru Sazby daně u převodu nemovitostí
U převodu nemovitostí, na které se nevztahuje osvobození od
daně podle § 56 odst. 1 a 2 ZDPH, se uplatňuje
základní sazba daně 21 % (§ 47 odst. 1 a 5
ZDPH) s výjimkou převodu objektů, které patří do kategorie staveb
pro sociální bydlení (§ 48a odst. 3
ZDPH). U převodu staveb pro sociální bydlení a jejich příslušenství
se uplatní snížená sazba (15 %). Samozřejmě za předpokladu, že nejsou splněny
podmínky pro uplatnění osvobození od daně podle § 56 odst. 1 ZDPH. Stavby pro
sociální bydlení jsou vymezeny pro účely DPH v § 48a odst. 4 ZDPH.
Nahoru Sazby daně u tzv. „leasingových smluv“
Převod práva užívat najaté zboží nebo nemovitost na základě smlouvy (v
praxi se jedná o smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci,
které jsou často označovány jako „leasingové smlouvy“), která stanoví povinnost
nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy, se podle § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH považuje
i po 1. 1. 2013 za dodání zboží nebo převod nemovitosti. Pokud k uskutečnění
tohoto dodání zboží nebo převodu nemovitosti dojde v období od 1. 1. 2013,
uplatní se sazba daně platná k datu uskutečnění dodání předmětného zboží nebo k
datu uskutečnění předmětného převodu nemovitosti, pokud se jedná o zdanitelné
plnění.
Převod práva užívat najaté zboží nebo nemovitost na základě smlouvy,
která stanoví právo, nikoli povinnost, nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou
předmětem smlouvy, se považuje za poskytnutí služby. V praxi se u těchto typů
smluv uplatňuje zpravidla režim „dílčích plnění“ s uvedením dne uskutečnění
zdanitelného plnění buď přímo ve smlouvě nebo ve „splátkovém kalendáři“, který
je nedílnou součástí takové smlouvy nebo je na tento typ dokladu ve smlouvě
odkazováno. U takto sjednaných dílčích zdanitelných plnění (poskytnutí služby
neuvedené v příloze č. 2 k ZDPH) se uplatní sazba daně platná k datu
uskutečnění jednotlivých dílčích plnění. U jednotlivých dílčích plnění
uskutečněných v roce 2013 na základě těchto typů smluv se uplatní sazba daně
platná od 1. 1. 2013, tj. 21 %. Výjimku představují smluvní vztahy ze smluv
o finančním pronájmu uzavřených podle ZDPH, ve znění platném do 31. 12. 2008,
pokud byl předmět smlouvy předán do užívání nejpozději k uvedenému datu. V
těchto případech se použijí ustanovení ZDPH, tj. i ustanovení upravující sazby
DPH, platná do 31. 12. 2008 (čl. II Přechodných ustanovení bod 2 zákona č.
302/2008 Sb.).
Příklad 1
Obchodní společnost (leasingový pronajímatel), plátce DPH,
uzavřela s jiným plátcem (dále jen „leasingový nájemce“) smlouvu, na základě
které je nájemce oprávněn užívat zařízení (zboží podléhající základní sazbě
daně), a to po dobu 36 měsíců s tím, že na základě předmětné smlouvy je nájemce
oprávněn nabýt předmětné zařízení před ukončením smlouvy. Na základě smlouvy
byl sjednán režim dílčích (měsíčních) zdanitelných plnění. Smluvní strany se
rovněž dohodly, že za den uskutečnění takto sjednaných dílčích zdanitelných
plnění se považuje vždy 5. den příslušného kalendářního měsíce. Předmět smlouvy
byl předán nájemci do užívání dne 2. 1. 2012. Součástí smlouvy je i splátkový
kalendář vystavený na období od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2014 s tím, že u
jednotlivých celkem 36 dílčích zdanitelných plnění je uplatněna základní sazba
daně ve…