dnes je 29.3.2024

Input:

Kurzy pro přepočet zahraniční měny na českou měnu

20.9.2016, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 12 minut

Kurzy pro přepočet zahraniční měny na českou měnu

Jaroslava Pfeilerová

Právní úprava
Právní úprava:

  • Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce

    • § 183 – Záloha na pracovní cestu a její vyúčtování

    • § 184 – Kurz pro přepočet měn v případě neposkytnutí zálohy

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

    • § 6 odst. 7 písm. a) – Příjmy, které nejsou předmětem daně

    • § 24 odst. 2 písm. zh) – Daňově účinný náklad

  • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví

    • § 24 – Způsoby oceňování

  • Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád

    • § 146 – Zaokrouhlování

Popis operace:

Problematika cestovních náhrad je poměrně rozsáhlá. Zaměstnavatel musí zaměstnanci poskytnout cestovní náhrady v zákonné výši, nárok zaměstnance musí být správně daňově posouzen a následně také zaúčtován. V tomto příspěvku se budeme zabývat problematikou používání kurzů při přepočtu měn a účtování ve vazbě na poskytování cestovních náhrad.

V souvislosti s pracovními cestami zaměstnanců uskutečňuje zaměstnavatel celou řadu účetních případů, při kterých přepočítává zahraniční měnu na české koruny. V některých případech budou při přepočtu měn využity kurzy používané v účetnictví zaměstnavatele, v jiných případech budou využity kurzy podle zákoníku práce.

Účetním kurzem se rozumí:

Kurz ČNB k okamžiku uskutečnění účetního případu.

Pevný kurz, kterým se podle zákona o účetnictví rozumí kurz stanovený vnitřním předpisem účetní jednotky na základě kurzu devizového trhu vyhlášeného Českou národní bankou, používaný účetní jednotkou po předem stanovenou dobu.

V případě nákupu cizí měny, např. v bance nebo ve směnárně, lze při přepočtu na českou měnu použít kurz, za který byla cizí měna nakoupena.

Kurzy stanovené v ust. § 183 ZP a § 184 ZP jsou používány vždy při přepočtu mezi měnami – ve vztahu k zaměstnanci (tj., např. při doplatku nebo přeplatku v jiné měně než byla poskytnuta záloha). Jedná se o následující kurzy ČNB:

  1. v případě, že zaměstnanci byla poskytnuta záloha na cestovní náhrady:
  2. kurzy vyhlášené ČNB a platné v den vyplacení zálohy,

  3. kurz doložený zaměstnancem, kterým byla poskytnutá záloha v zahraničí směněna na jinou měnu (dokladem o směně v bance nebo směnárně),

  4. v případě, že zaměstnanci nebyla poskytnuta záloha na cestovní náhrady:
  5. kurz ČNB platný v den nástupu na zahraniční pracovní cestu.

Pokud není prováděn ve vztahu k zaměstnanci žádný přepočet měn, nevznikne důvod pro využití kurzů stanovených zákoníkem práce.

Zaokrouhlování

Podle ustanovení § 183 odst. 3 a 4 ZP je potřebné částku, kterou má zaměstnanec vrátit zaměstnavateli v české měně, zaokrouhlit na celé koruny směrem nahoru. Stejným způsobem bude zaokrouhlen i doplatek – tedy situace, kdy záloha byla menší než vyúčtování a zaměstnavatel zaměstnanci doplatí cestovní náhrady do výše jeho nároku.

Souvztažnosti:

Č.  Účetní případ  MD  DAL  
1.   a) Nákup valut – příjmový pokladní doklad   211   261   
b) Nákup valut – výpis z účtu nebo výdajový pokladní
doklad   
261   221, 211   
2.   Poskytnutí zálohy zaměstnanci   335   221, 211   
3.   Vyúčtování pracovní cesty zaměstnancem   512   333   
4.   Zúčtování zálohy   333   335   
5.   Doplatek rozdílu z vyúčtování   
• záloha byla vyšší než nárok zaměstnance na náhrady   221, 211   335   
• záloha byla nižší než nárok zaměstnance na náhrady   333   221, 211   
6.   Kurzové rozdíly vzniklé při vyúčtování zálohy  
• kurzový zisk   333, 335   663   
• kurzová ztráta   563   333, 335   
7.   Nevyúčtované zálohy ke konci rozvahového dne –
přepočet kurzem ČNB  
  
• kurzový zisk   335   663   
• kurzová ztráta   563   335   

Analytické účty:

Účetní jednotka v rámci syntetických účtů vytváří analytické účty.

K účtům účtové třídy 5 a 6 jsou vedeny analytické účty pro daňové účely, případně podle dalších potřeb účetní jednotky.

Účetní doklady:

Při účtování o cestovních náhradách účetní jednotka použije celou řadu účetních dokladů – faktury, paragony, vyúčtování pracovní cesty, pokladní doklady, výpisy z účtů, interní doklady apod. Je nezbytné, aby použité účetní doklady i podklady pro vystavení vnitřních účetních dokladů byly průkazné a obsahovaly náležitosti stanovené § 11 ZoÚ.

Nejčastějąí chyby
Nejčastější chyby:

Poměrně častou chybou jsou případy, kdy zaměstnavatel při přepočtech měn ve vztahu k zaměstnanci používá účetní kurzy. V tomto případě se nejedná o účetní případ, ale o výpočet částky cestovních náhrad, kdy je nutné využívat kurzy stanovené zákoníkem práce. Rozdíl mezi účetním kurzem a kurzem stanoveným zákoníkem práce se zúčtuje jako daňově účinný kurzový rozdíl (podle konkrétního případu jako zisk nebo ztráta).

V praxi se občas můžeme setkat s případem, kdy účetní zvažuje, jak postupovat v případech, kdy zaměstnavatel poskytne zaměstnanci před pracovní cestou zálohy v různých měnách. Konkrétní postup by měl zaměstnavatel předem stanovit (např. ve vnitřní směrnici). Zálohy lze vyúčtovat podle rozhodnutí účetní jednotky dvěma způsoby:

  1. Přepočítat poskytnuté zálohy při vyúčtování cestovních náhrad na jednu z poskytnutých měn a na tu také přepočítat nároky zaměstnance zjištěné v různých měnách. Při přepočtu je potřebné použít kurz stanovený § 183 ZP – kurz ČNB ke dni poskytnutí zálohy (případně kurz z dokladu o směně v zahraničí).
  2. Zálohy ve více měnách lze vyúčtovat také samostatně za každou měnu. Potom je potřebné jednotlivé přeplatky či doplatky vypořádat samostatně v jednotlivých měnách nebo přepočítat na měnu, ve které bude provedeno vyúčtování.

Daňové dopady:

V případě přepočtu měn vznikají kurzové rozdíly (zisky a ztráty), které mají vliv na základ daně. ČNB vyhlašuje denní kurz kolem půl třetí odpoledne. Vzhledem k pozdnímu zveřejnění mohou účetní jednotky využít kurz předchozího dne.

Podnikatelé mohou daňově uplatnit cestovní náhrady poskytnuté zaměstnanci v plné výši. Pro zaměstnance nejsou předmětem daně pouze cestovní náhrady do limitu stanoveného zákoníkem práce. Částky nad tento limit podléhají dani ze závislé činnosti a také odvodům zákonného pojistného.

Příklad
Příklad 1 – Přepočet zálohy poskytnuté na zahraniční stravné

Zaměstnanec byl dne 2. 6. 2016 vyslán na 16denní pracovní cestu do Slovinska. Podle vyhlášky MF činí základní sazba stravného 35 EUR. Kurzy ČNB v den vyplacení zálohy: 27,030 Kč/EUR, 24,167 Kč/USD.

Záloha na stravné může být po dohodě se zaměstnancem poskytnuta v různých měnách – např. v měně stanovené vyhláškou, v české nebo v jiné dohodnuté cizí měně.

V následující tabulce jsou znázorněny postupy při přepočtu:

I.   Záloha na stravné je poskytnuta v měně
stanovené vyhláškou MF   
16 dní x 35 = 560 EUR  
II.   Záloha na stravné je po vzájemné dohodě
poskytnuta v Kč   
(16 dní x 35) x 27,030 =
= 15 137 Kč  
III.   Záloha na stravné je po vzájemné dohodě
poskytnuta v USD   
(16 dní x 35) x 27,030 : 24,167 =
= 626,342 USD  

Příklad
Příklad 2 – Vyúčtování pracovní cesty

Zaměstnanec vykonal pracovní cestu do Turecka.

  • Poskytnutá záloha činila 500 EUR

  • Kurzy ČNB ke dni poskytnutí zálohy tj. 2. 6. 2016 – 27,030 Kč/EUR

  • Nároky zaměstnance na cestovní výdaje (stravné, nocležné, jízdní výdaje, vedlejší výdaje) byly vyčísleny částečně v měně, ve které byla záloha poskytnuta ... 450 EUR a částečně v tureckých nových lirách ... 300 TRY

  • Zaměstnanec předložil doklad o směně poskytnuté měny v zahraničí. Na dokladu byl uveden kurz směny ... 2,850 TRY/EUR

Text  Výpočet  
Přepočet cestovních náhrad vyjádřených v turecké
měně (TRY) na měnu, ve které byla záloha
poskytnuta (EUR)   
300 : 2,850 = 105,264 EUR   
Cestovní náhrady celkem   105,264+ 450 =  555,264 EUR   
Vyúčtování zálohy   500 –  555,264 = – 55,264 EUR   

Zákoník práce umožňuje, aby zaměstnavatel částku, o kterou byla poskytnutá záloha nižší, než činí nárok zaměstnance (v našem případě 55,264 EUR) proplatil zaměstnanci v české měně i ve sjednané zahraniční měně.

Zaměstnavatel tedy může zaměstnanci doplatit rozdíl:

  1. v měně, ve které byla záloha poskytnuta, tj. 55,264 EUR,
  2. v české měně. Při přepočtu bude použit kurz podle § 183 ZP – tj. kurz ČNB ke dni vyplacení zálohy ... 55,264 x 27,030 = 1 493,786 zaokrouhleno 1 494 Kč,
  3. v případě dohody mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem může dojít ke kombinaci obou metod, např. z částky, která má být zaměstnanci zaměstnavatelem doplacena, tj. 55,264EUR, bude zaměstnanci vyplaceno 50 EUR a zbytek v české měně, tj. 142,285 Kč (5,264 x 27,030) – zaokrouhleno 143 Kč.

Účetní jednotka účtuje denním kurzem ČNB. Ke dni uskutečnění účetních případů byly v kurzovém lístku ČNB uvedeny následující kurzy:

  • den vyplacení zálohy ... 27,030 Kč/EUR,

  • den vyúčtování pracovní cesty ... 27,130 Kč/EUR,

  • den doplacení nároku zaměstnance ... 27,230 Kč/EUR.

Zaúčtování v příkladu uvedených variant doplatku zaměstnanci

Č.  Účetní případ  Kč  MD  DAL  
1.   Vyplacení zálohy (500 x 27,030)   13 505   335   211A   
2.   Nárok zaměstnance na cestovní náhrady
(555,264 x 27,130)   
15 064,313   512   333   
Nahrávám...
Nahrávám...