Zrušení registrace k DPH

Zrušení registrace k DPH

Ing. Jana Kolářová

 NahoruÚvod

 NahoruZrušení registrace

Zrušení registrace plátce daně z přidané hodnoty při splnění zákonem stanovených podmínek je možné ze dvou důvodů. Jedním z nich je zrušení registrace na žádost plátce daně a druhým zrušení registrace rozhodnutím správce daně, tzv. zrušení registrace "z moci úřední“.

Podmínky pro zrušení registrace na žádost plátce jsou upraveny v následujících ustanoveních:

• zrušení registrace plátce se sídlem v ČR z důvodu nízkého obratu, uskutečňování výhradně osvobozených plnění bez nároku na odpočet daně nebo ukončení ekonomické činnosti (§ 106 odst. 1, 4 ZDPH),

• zrušení registrace plátce se sídlem mimo ČR z důvodu ukončení uskutečňování zdanitelných plnění v ČR, ukončení dodávání zboží z ČR do jiného členského státu nebo ukončení ekonomické činnosti (§ 106 odst. 1, 4 a 5 ZDPH),

• zrušení registrace plátce registrovaného dobrovolně (§ 106 odst. 6 ZDPH).

Společná ustanovení ke zrušení registrace na žádost plátce jsou uvedena v § 107b ZDPH.

Podmínky pro zrušení registrace z moci úřední uvádí § 106 odst. 1, 2 a 3 ZDPH.

Dále rekapitulujeme specifické případy zrušení registrace:

• zrušení registrace skupiny (§ 106e ZDPH),

• zrušená registrace identifikované osoby z moci úřední (§ 107 ZDPH) a na žádost (§ 107a ZDPH).

 NahoruPrávní úprava

• § 4a ZDPH, § 5, § 72 až 78, § 79a, § 106, § 106b, § 106e, § 107, § 107a, § 107b zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen ZDPH).

• § 25 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen ZoÚ).

 NahoruZrušení registrace na žádost plátce se sídlem v ČR

Požádat o zrušení registrace k dani z přidané hodnoty může při splnění stanovených zákonných podmínek každý plátce se sídlem v ČR, pokud splní zákonem stanovené podmínky.

O zrušení registrace podle § 106 odst. 4 ZDPH je plátce, který není skupinou, oprávněn požádat nejdříve po uplynutí 1 roku od vzniku plátcovství a za předpokladu, že jeho obrat nepřesáhl za předcházející kalendářní rok ani v příslušném kalendářním roce částku 2 000 000 Kč nebo uskutečňuje pouze osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně.

Dalším důvodem pro zrušení registrace je skutečnost, že plátce přestal uskutečňovat ekonomickou činnost v ČR. V tomto případě nemusí čekat 1 rok od vzniku plátcovství (§ 106 odst. 1 ZDPH). Pokud osoba povinná k dani následně uskuteční plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, je plátcem znovu ode dne, ve kterém toto plnění uskutečnila (§ 6 odst. 4 ZDPH). To však platí pouze v případě, že v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku 2 mil. Kč.

 NahoruZrušení registrace na žádost plátce se sídlem mimo ČR

O zrušení registrace může plátce se sídlem mimo ČR požádat v případě, že se stal plátcem podle § 6c ZDPH a za nejbližší předcházející 2 po sobě jdoucí kalendářní měsíce neuskutečnil v ČR zdanitelné plnění nebo dodání zboží do jiného členského státu osvobozené od daně s nárokem na odpočet (§ 106 odst. 4 písm. b) ZDPH).

O zrušení registrace může požádat plátce se sídlem mimo tuzemsko i tehdy, pokud uskutečňuje pouze zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku, u kterých dochází k přenosu daňové povinnosti na odběratele, nebo pokud je prostřední osobou v třístranném obchodu, popř. uskutečňuje vybraná plnění s použitím zvláštního režimu jednoho správního místa.

Plátce se sídlem mimo ČR může o zrušení registrace požádat i v případě, že se nestal plátcem podle § 6c ZDPH a ke dni podání žádosti je plátcem alespoň 1 rok a za nejbližší předcházející 2 po sobě jdoucí kalendářní měsíce neuskutečnil v ČR zdanitelné plnění nebo dodání zboží do jiného členského státu osvobozené od daně s nárokem na odpočet (§ 106 odst. 5 písm. b) ZDPH). Ostatní pravidla ohledně výjimek jsou stejná jako v situaci § 106 odst. 4 písm. b) ZDPH.

Dalším důvodem pro zrušení registrace je skutečnost, že plátce přestal uskutečňovat ekonomickou činnost v ČR a v důsledku toho přestane být osobou povinnou k dani (§ 106 odst. 1 ZDPH). V tomto případě nemusí čekat určitou lhůtu po vzniku plátcovství. Do kategorie osob, které nejsou osobami povinnými k dani, se plátce dostane, pokud přestane podnikat, přesněji vyvíjet ekonomickou činnost ve smyslu § 5 odst. 2 a 3 ZDPH.

 NahoruDobrovolný plátce

O zrušení registrace může požádat plátce, který se se stal plátcem na základě dobrovolné žádosti (§ 6f ZDPH), pokud je plátcem alespoň 6 měsíců a u plátců se sídlem v ČR nebo u osob registrovaných do režimu pro malé podniky pro tuzemsko v ČR za příslušný ani předcházející kalendářní rok nepřekročil obrat 2 mil. Kč (§ 106 odst. 6 ZDPH).

 NahoruZrušení registrace na žádost právních nástupců

Žádost o zrušení registrace podle § 106b ZDPH, ve znění účinném do konce roku 2024, mohou do konce roku 2025 podat podle bodu 31 přechodných ustanovení novely zákonem č. 461/2024 Sb. i následující plátci:

• plátce, který nabyl majetek v privatizaci,

• plátce, který nabyl od plátce obchodní závod,

• plátce, který je nástupnickou společností při přeměně obchodní korporace, od níž nabývá majetek a která byla rovněž plátcem daně,

• dědic, který nabývá majetek po zemřelém plátci a pokračuje v uskutečňování ekonomické činnosti,

a to při splnění následujících podmínek:

• od vzniku plátcovství uplynuly alespoň 3 měsíce a zároveň

• za nejbližší předcházející 3 po sobě jdoucí kalendářní měsíce jeho obrat nepřesáhl 500 000 Kč.

Ustanovení § 106b ZDPH bylo novelizací zákonem č. 461/2024 Sb. zrušeno a po konci roku 2025 již bude potřeba postupovat podle jiných ustanovení o zrušení registrace. Pokud řízení o zrušení registrace na žádost začne do konce roku 2025 a obrat plátce nepřesáhne 2 mil. Kč v tomto roce, zruší správce daně registraci tohoto plátce na jeho žádost také, pokud jsou splněny podmínky podle § 106b ZDPH.2023), ve znění účinném do konce roku 2024.

 NahoruPodmínky pro zrušení registrace

Pokud plátce žádá o zrušení registrace, je povinen prokázat, že existují výše uvedené důvody pro zrušení registrace.

 NahoruSpolečné podmínky pro zrušení registrace na žádost

Správce daně je povinen zrušit registraci plátce, pokud ten prokáže existující důvody pro její zrušení (§ 107b ZDPH). Pokud správce daně plátci vyhoví, pak se nelze proti jeho rozhodnutí odvolat (například poté, co se plátce dozví, že by měl upravit a vrátit dříve uplatněné nároky na odpočet apod.).

Zrušením registrace přestává být plátcem dnem následujícím po dni oznámení rozhodnutí, čímž se rozumí jeho doručení nebo například sepsání protokolu o jednání o zrušení plátcovství.

Správce daně může zároveň se zrušením plátcovství rozhodnout, že se osoba stane identifikovanou k dani, z čehož jí plynou rovněž povinnosti podle zákona. Stejně rozhodne, pokud plátce o tento přechod z plátcovství na identifikaci požádá.

 NahoruZrušení registrace z moci úřední

Úprava obsažená v § 106 ZDPH umožňuje správci daně za určitých podmínek zrušit registraci plátci daně, aniž by o zrušení registrace k dani z přidané hodnoty plátce požádal, nebo i proti jeho vůli. Správce je oprávněn zrušit registraci plátce při splnění níže uvedených podmínek:

• plátce přestane uskutečňovat ekonomickou činnost [§ 106 odst. 1 ZDPH],

• plátce neuskutečnil plnění spadající do obratu v tuzemsku podle § 4a ZDPH, a to za předcházející kalendářní rok, po který byl plátcem, ani v aktuálním roce do zahájení řízení o zrušení registrace [§ 106 odst. 2 ZDPH],

• plátce se sídlem v ČR uskutečnil v roce předcházejícím i v aktuálním kalendářním roce pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, přičemž byl plátcem alespoň 1 rok [§ 106 odst. 3 písm. d) ZDPH],

• plátce se sídlem mimo ČR, který se stal plátcem podle § 6c ZDPH, a v ČR za předcházejících 6 měsíců neuskutečnil zdanitelné plnění ani plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně (§ 106 odst. 3 písm. b) ZDPH),

• plátce se sídlem mimo ČR uskutečnil v ČR za předcházející 3 měsíce pouze vybraná plnění, u kterých použil zvláštní režim jednoho správního místa (§ 106 odst. 3 písm. c) ZDPH); pokud se však nestal plátcem dobrovolně nebo podle § 6c ZDPH, musí být plátcem alespoň 1 rok;

• plátce závažným způsobem neplní své povinnosti vyplývající ze zákona o DPH [§ 106 odst. 3 písm. a) ZDPH] a zároveň je splněna jedna z následujících podmínek:
  a) nemá sídlo v ČR, stal se plátcem podle § 6c a za 3 předcházející…