Příležitostné příjmy v daních
Ing. Jan Ambrož
NahoruÚvod
Článek je zaměřen na tzv. příležitostné příjmy poplatníka daně z příjmů fyzických osob, které nejsou-li obecně osvobozeny od daně podle § 4 ZDP, se zařazují do § 10 ZDP mezi ostatní příjmy.
Věnujeme se těmto příjmům také z pohledu daně z přidané hodnoty, neboť pro ně existuje několik speciálních pravidel.
Právní úprava
Jak vyplývá z úvodu, zaměříme se na konkrétní ustanovení § 10 ZDP. V jiných paragrafech zákona o daních z příjmů, vzhledem k charakteru těchto příjmů, žádné přímé odkazy již nenalezneme.
Doplníme si, že s pojmem "příležitostně..." se setkáme v zákoně o dani z přidané hodnoty, když se řeší například, co patří do obratu pro účely daně z přidané hodnoty podle § 4a ZDPH, ekonomická činnost v § 5, krácení nároku na odpočet daně podle § 76.
Novely
Zásadní novinky týkající se příležitostných příjmů byly přijaty jen u zvýšení limitu pro osvobození od daně.
Pokyn D-59
Odkazujeme se též na odborný názor daňové správy publikovaný v Pokynu D-59.
Výklad
Text jsme rozdělili do pěti samostatných kapitol. V první si vysvětlíme, co rozumíme příležitostnými příjmy a jejich zařazení do § 10 ZDP. Ve druhé kapitole se seznámíme s druhy těchto příjmů. Třetí kapitola je věnována způsobu zjištění základny pro zdanění a možnosti osvobození od daně, následující čtvrtá část obsahuje tipy pro optimalizaci daňové povinnosti. V závěrečné páté se seznámíme s přístupem zákona o dani z přidané hodnoty.
Obsáhlý text k problematice celého dílčího daňového základu § 10 ZDP, ostatním příjmům, naleznete ve stejnojmenném článku, proto se v tomto článku se věnujeme pouze příležitostným příjmům.
Nahoru1. PŘÍLEŽITOSTNÝ PŘÍJEM
Co je příležitostným příjmem? Někdy jsou též charakterizovány jako "nahodilé" a můžeme si v této souvislosti připomenout komplikované výklady týkající se elektronické evidence tržeb, do které nepatřily právě příjmy ojedinělé. Například při testování pro účely EET se aplikovala kritéria:
-
není rozhodující výše inkasované částky,
-
podstatné je, zda se jedná o "pravidelný" příjem, tj. opak ojedinělosti (tedy "příležitostné"),
-
příjem je z hlediska obvyklé činnosti vskutku "ojedinělý".
Oprávnění k podnikání
V praxi se běžně vyskytují případy, kdy poplatník samostatně a soustavně – nikoliv příležitostně – vykonává činnost, zjednodušeně "podniká", aniž by měl vyřízeno příslušné oprávnění. Na tyto situace pamatuje mimo jiné Pokyn D-59, podle kterého se takový příjem zařadí do samostatné činnosti, tj. § 7 ZDP, nikoliv do § 10 ZDP.
Na druhé straně je v těchto případech poplatníkům umožněno aplikovat paušální výdaje, a to ve výši 40 %, viz poznámka v Pokynu D-59 k § 7 odst. 7 ZDP.
Nahoru2. PŘEHLED PŘÍLEŽITOSTNÝCH PŘÍJMŮ
Příležitostné příjmy jsou vyjmenovány v § 10 odst. 1 písm. a) ZDP a jedná se o takové, kterými dochází ke "... zvýšení majetku..." fyzické osoby, konkrétně:
-
z příležitostných činností,
-
z příležitostného nájmu movitých věcí,
-
ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které nejsou provozovány podnikatelem,
-
z provozu výroben elektřiny, ke kterému není vyžadována licence udělovaná Energetickým regulačním úřadem.
Příjmy z činnosti
Příjem z velmi rozmanitých aktivit, které nejsou "podnikáním" (samostatnou a soustavnou činností) patří do § 10 ZDP. Jde opravdu o příležitostné příjmy z činnosti, které vykonává fyzická osoba za úplatu.
Truhlář pan Nováček je zaměstnán, ale někdy vypomáhá známým s drobnými opravami. Poplatník musí udržet důkazní břemeno, že se nejedná o podnikání podle § 7 ZDP, aby mohl příjmy zdanit v rámci § 10 zákona o daních z příjmů.
V příkladu se objevila činnost, která není vyjmenována v ZDP, takových nahodilých, ojedinělých a krátkodobých aktivit fyzických osob, prováděných za úplatu pro jiné subjekty (fyzické i právnické osoby), je v praxi nepřeberné množství.
Příležitostný nájem
Velmi často se vyskytují různé nájmy. Je-li předmět nájmu zařazen do obchodního majetku, příjem zařadíme automaticky do § 7 zákona o daních z příjmů. Jiné příjmy z nájmu mohou být v § 9 nebo § 10 ZDP.
Poplatník pronajímá movité věci, opakovaně a soustavně, proto tento příjem je zařazen do § 9. Jestliže by se jednalo o jednorázové, příležitostné nájmy, příjem by byl posuzován podle § 10 odst. 1 písm. a) ZDP.
Pan Novosad má zajímavého koníčka, sbírá staré veterány. Pokud pronajme vzácný vůz filmařskému štábu, byť je částka velmi významná a natáčení trvá několik kalendářních měsíců, stále se jedná o příležitostný příjem zařazený do § 10 ZDP.
Všechny takové činnosti je nutné posuzovat individuálně a obezřetně. Kdyby se fyzická osoba soustavně věnovala nabídce svého vozového parku veteránů reklamním agenturám, mohlo by se jednat o hraniční situace, třeba i o samostatnou činnost podle § 7 ZDP.
Pokyn D-59
V tomto pokynu je uvedeno v poznámkách k § 7 ZDP, že se za samostatnou činnost považují příjmy z krátkodobého nájmu, jestliže se jedná o pronájem nemovité věci a mimo jiné jsou poskytovány též ubytovací služby (cílí se na systém Airbnb aj.).
Fyzická osoba má příjmy ze zaměstnání, protože je často na pracovních cestách mimo své bydliště, "čas od času" pronajímá svůj byt, vždy jde o krátkodobé nájmy. Nájemci neřeší uspokojení své bytové potřeby, jejich cílem je rekreační pobyt. Přestože považuje fyzická osoba tyto příjmy za nahodilé (příležitostné) – vzhledem k trvalému pracovnímu poměru – pro účely daně z příjmů se jedná skutečně o podnikání.
Musíme důsledně rozlišovat nájmy movité a nemovité věci. Pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob plyne z textu zákona o daních z příjmů a z názoru publikovaného v Pokynu D-59, následující závěr:
-
"prostý" nájem nemovité věci je vždy považován za příjem podle § 9 ZDP,
-
krátkodobý nájem může být reklasifikován na ubytovací služby zdaněné podle § 7 ZDP.
Co je či není pro poplatníka výhodnější, si vysvětlíme ve čtvrté kapitole. Doplníme si, že jsou také v tomto případě naplněny znaky "ekonomické činnosti" podle § 5 odst. 3 ZDPH, viz pátá část.
Příjmy ze zemědělské činnosti
Doplníme si dvě specifika pro tyto příležitostné příjmy. Lze výjimečně uplatnit 80% paušální výdaje podle § 10 odst. 4 ZDP. U příjmu z chovu včel a u kterého nepřekročí ve zdaňovacím období počet včelstev 50, je částka 1 000 Kč na jedno včelstvo.
Příjmy z provozu výroben elektřiny
Zdůrazňujeme, že do § 10 ZDP lze tyto příjmy zařadit pouze v těch případech, kdy není potřeba k této činnosti licence udělovaná Energetickým regulačním úřadem.
Na webových stránkách Finanční správy jsou k dispozici doplňující informace k této problematice. Například je zde uvedeno, že pro výrobu elektřiny ve výrobnách nad 50 kW je nutné udělení licence, přestože vyrobená elektřina slouží pouze pro vlastní spotřebu. Samozřejmě u výroben do 50 kW je licence potřebná v případě, že se jedná o podnikání.
Nahoru3. DÍLČÍ ZÁKLAD U PŘÍLEŽITOSTNÝCH PŘÍJMŮ A OSVOBOZENÍ OD DANĚ
V této části si vysvětlíme, jak je konstruován dílčí základ daně u příležitostných příjmů a možnosti osvobození od daně.
Evidence
Poplatníci s těmito příjmy skutečně nejsou "podnikatelé", ale v § 10 odst. 4 ZDP je jim jednoznačně uložena povinnost vést záznamy o příjmech.
Dílčí základ daně
Způsob stanovení dílčího základu daně ostatních příjmů a tím daňové povinnosti by neměl…
